管理費(fèi)用涉及的九大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
近日，杭州市稅務(wù)局公布：西子聯(lián)合控股有限公司因偷稅被處罰款368311.70元。（稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)）
違法事實(shí)：
1、2019年1月，在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支股東王某個(gè)人旅游費(fèi)870000.00元；2020年12月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支股東王某個(gè)人家電費(fèi)、服裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等合計(jì)617000.00元；2020年12月在管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支股東王某個(gè)人服裝費(fèi)、裝飾材料等合計(jì)165019.23元。以上費(fèi)用與該單位取得收入無關(guān)，系股東以發(fā)票報(bào)銷的形式取得分紅款，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、2020年1月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支年會(huì)手機(jī)獎(jiǎng)品205000.00元；2020年2月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支年會(huì)手機(jī)獎(jiǎng)品6600.00元，均為年會(huì)抽獎(jiǎng)發(fā)放給員工的手機(jī)獎(jiǎng)品，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
3、2020年12月，在管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支酒水費(fèi)用187999.99元，為購買茅臺(tái)酒對(duì)外贈(zèng)送；列支禮品費(fèi)440000.00元，為購買黃金對(duì)外贈(zèng)送；列支超市卡98000.00元，為購買山姆超市卡對(duì)外贈(zèng)送。以上對(duì)外贈(zèng)送的禮品均未代扣代繳個(gè)人所得稅，未視同銷售。
4、2019年12月在管理費(fèi)用/中介服務(wù)費(fèi)列支費(fèi)用200000.00元，未取得發(fā)票等合法憑據(jù)且無法補(bǔ)開。
最終，該公司構(gòu)成偷稅，被處罰款368311.70元。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
管理費(fèi)用一直是稽查的重點(diǎn)，以下九類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一定要著重注意：
風(fēng)險(xiǎn)一：管理費(fèi)用明細(xì)科目亂掛
管理費(fèi)用二級(jí)名細(xì)掛賬要正確，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議分6大類設(shè)置：
1、薪酬類：工資、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金、福利費(fèi)等；
2、日常費(fèi)用：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、圖書資料費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通信費(fèi)、快遞費(fèi)等；
3、專項(xiàng)費(fèi)用：培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；
4、辦公場所費(fèi)用：辦公場所租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電氣暖費(fèi)等。
5、攤銷、折舊費(fèi)用：如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用分?jǐn)偟取?/span>
6、減值類：資產(chǎn)減值的費(fèi)用減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等。
風(fēng)險(xiǎn)二：向員工發(fā)放的餐費(fèi)補(bǔ)貼
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)三：向員工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)四：向員工發(fā)放福利
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）第八條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
風(fēng)險(xiǎn)五：股東員工個(gè)人消費(fèi)，在企業(yè)報(bào)銷
1、增值稅風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)銷如果涉及專票，涉嫌虛抵增值稅的嫌疑。
2、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，涉嫌虛增成本，構(gòu)成偷稅。
3、個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)讓員工或股東老板找發(fā)票在公司報(bào)銷，偷逃個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)六：企業(yè)組織旅游費(fèi)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）規(guī)定：商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
風(fēng)險(xiǎn)七：給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（94）財(cái)稅字第20號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)八：企業(yè)發(fā)放的出差補(bǔ)貼
1、據(jù)實(shí)報(bào)銷：員工可以憑合法票據(jù)報(bào)銷的，不征收個(gè)稅。
2、對(duì)于沒有票據(jù)的，發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、補(bǔ)貼在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不征收個(gè)稅；超過部分并入工資薪金所得，征收個(gè)稅。
3、單位借差旅費(fèi)補(bǔ)助名義或超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)九：向員工發(fā)放勞保用品
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，不屬于個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得，不需繳納個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”的名義向職工發(fā)放其他各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，則應(yīng)并入到“工資、薪金”所得，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
違法事實(shí)：
1、2019年1月，在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支股東王某個(gè)人旅游費(fèi)870000.00元；2020年12月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支股東王某個(gè)人家電費(fèi)、服裝費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等合計(jì)617000.00元；2020年12月在管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支股東王某個(gè)人服裝費(fèi)、裝飾材料等合計(jì)165019.23元。以上費(fèi)用與該單位取得收入無關(guān)，系股東以發(fā)票報(bào)銷的形式取得分紅款，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、2020年1月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支年會(huì)手機(jī)獎(jiǎng)品205000.00元；2020年2月在管理費(fèi)用/福利費(fèi)列支年會(huì)手機(jī)獎(jiǎng)品6600.00元，均為年會(huì)抽獎(jiǎng)發(fā)放給員工的手機(jī)獎(jiǎng)品，未代扣代繳個(gè)人所得稅。
3、2020年12月，在管理費(fèi)用/業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支酒水費(fèi)用187999.99元，為購買茅臺(tái)酒對(duì)外贈(zèng)送；列支禮品費(fèi)440000.00元，為購買黃金對(duì)外贈(zèng)送；列支超市卡98000.00元，為購買山姆超市卡對(duì)外贈(zèng)送。以上對(duì)外贈(zèng)送的禮品均未代扣代繳個(gè)人所得稅，未視同銷售。
4、2019年12月在管理費(fèi)用/中介服務(wù)費(fèi)列支費(fèi)用200000.00元，未取得發(fā)票等合法憑據(jù)且無法補(bǔ)開。
最終，該公司構(gòu)成偷稅，被處罰款368311.70元。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
管理費(fèi)用一直是稽查的重點(diǎn)，以下九類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一定要著重注意：
風(fēng)險(xiǎn)一：管理費(fèi)用明細(xì)科目亂掛
管理費(fèi)用二級(jí)名細(xì)掛賬要正確，以免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議分6大類設(shè)置：
1、薪酬類：工資、獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金、福利費(fèi)等；
2、日常費(fèi)用：辦公費(fèi)、交通費(fèi)、圖書資料費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通信費(fèi)、快遞費(fèi)等；
3、專項(xiàng)費(fèi)用：培訓(xùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；
4、辦公場所費(fèi)用：辦公場所租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水電氣暖費(fèi)等。
5、攤銷、折舊費(fèi)用：如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用分?jǐn)偟取?/span>
6、減值類：資產(chǎn)減值的費(fèi)用減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值等。
風(fēng)險(xiǎn)二：向員工發(fā)放的餐費(fèi)補(bǔ)貼
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)三：向員工發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）規(guī)定：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)四：向員工發(fā)放福利
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號(hào)）第八條規(guī)定：個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。
風(fēng)險(xiǎn)五：股東員工個(gè)人消費(fèi)，在企業(yè)報(bào)銷
1、增值稅風(fēng)險(xiǎn)，報(bào)銷如果涉及專票，涉嫌虛抵增值稅的嫌疑。
2、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，涉嫌虛增成本，構(gòu)成偷稅。
3、個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)讓員工或股東老板找發(fā)票在公司報(bào)銷，偷逃個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)六：企業(yè)組織旅游費(fèi)
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕11號(hào)）規(guī)定：商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。
風(fēng)險(xiǎn)七：給員工發(fā)放住房補(bǔ)貼
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號(hào)）規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（（94）財(cái)稅字第20號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)八：企業(yè)發(fā)放的出差補(bǔ)貼
1、據(jù)實(shí)報(bào)銷：員工可以憑合法票據(jù)報(bào)銷的，不征收個(gè)稅。
2、對(duì)于沒有票據(jù)的，發(fā)放的差旅費(fèi)津貼、補(bǔ)貼在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不征收個(gè)稅；超過部分并入工資薪金所得，征收個(gè)稅。
3、單位借差旅費(fèi)補(bǔ)助名義或超規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)九：向員工發(fā)放勞保用品
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，不屬于個(gè)人因任職或者受雇而取得的所得，不需繳納個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)以“勞動(dòng)保護(hù)”的名義向職工發(fā)放其他各種補(bǔ)貼和非貨幣性福利，則應(yīng)并入到“工資、薪金”所得，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
