今天，來為大家介紹廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策中較為特殊的一種情形——關(guān)聯(lián)企業(yè)間的分攤扣除。快來看看它的企業(yè)所得稅年度納稅處理吧~
1、政策依據(jù)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號）文件規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。”
2、政策解讀
依據(jù)文件規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂廣告宣傳費分攤協(xié)議，可根據(jù)分攤協(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費用與在本企業(yè)（被分攤方）扣除的費用之和，不得超過按規(guī)定計算的限額。接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告宣傳費按規(guī)定照常計算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費在本企業(yè)扣除。但被分攤方不得重復(fù)計算扣除。
企業(yè)所得稅年度納稅申報表填寫要點：
廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整主要在A105000表《納稅調(diào)整項目明細表》、A105060表《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》填報。
3、案例說明
甲企業(yè)和乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為酒類制造），根據(jù)分攤協(xié)議，乙企業(yè)在2021年發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的40%歸集至甲企業(yè)扣除。假設(shè)2021年乙企業(yè)銷售收入為3000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為600萬元；甲企業(yè)銷售收入2000萬元，實際發(fā)生的廣告費400萬元。（假設(shè)無以前年度廣告費用結(jié)轉(zhuǎn)）
計算過程：
乙企業(yè)2021年度銷售收入3000萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，稅前扣除限額為3000×15%＝450（萬元）。則乙企業(yè)轉(zhuǎn)移到甲企業(yè)扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)為450×40%＝180（萬元），在乙企業(yè)稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為：450－180＝270（萬元），結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為600－450＝150（萬元）。
甲企業(yè)2021度銷售收入2000萬元，其廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%，稅前扣除限額為2000×15%＝300（萬元），同時，可以再扣除乙企業(yè)未扣除而歸集來的廣告宣傳費180萬元。
申報表填列：
1.乙企業(yè)
A105060表
A105000表
2.甲企業(yè)
A105060表
A105000表
