請問
人力資源公司從事人力資源外包服務(wù)（屬于一般納稅人），會計上按照差額確認(rèn)收入還是按照全額？比如從事代發(fā)工資、代繳社保業(yè)務(wù)，收取客戶1000000元，代發(fā)的工資和代繳的社保等支出960000元。
答復(fù)：
會計上按照差額40000元確認(rèn)收入，代發(fā)的工資和代繳的社保等支出960000元屬于代收代付款項，不屬于收入。
具體如何做賬，還需看看你是選擇的一般計稅還是簡易計稅。
情形一：一般計稅適用增值稅6%
借：應(yīng)收賬款-客戶 1000000
貸： 主營業(yè)務(wù)收入-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費 37735.85
應(yīng)交稅費- 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2264.15
其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
代為發(fā)放工資、社保時：
借：其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
貸：銀行存款 960000
情形二：簡易計稅適用增值稅5%
借：應(yīng)收賬款-客戶 1000000
貸： 主營業(yè)務(wù)收入-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費 38095.24
應(yīng)交稅費- 簡易計稅 1904.76
其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
代為發(fā)放工資、社保時：
借：其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
貸：銀行存款 960000
特別提醒：
人力資源外包企業(yè)增值稅上是天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問題。
參考政策：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，依照5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照收取的價款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金等作為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅。
