9個問答！了解企業(yè)所得稅匯算清繳常見熱點(diǎn)問題
☆企業(yè)所得稅培訓(xùn)
提問一
我們是一家今年剛成立的物流配送企業(yè)，假如符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)如何辦理？是否需要備案？
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報負(fù)擔(dān)。
提問二
我公司在防疫保供物品的捐贈過程中，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，能否于企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號），你公司在防疫保供物品的捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。
提問三
我公司自2021年度開始適用新收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)方面與之前有一定差異，請問，稅收上收入確認(rèn)是否可與新收入準(zhǔn)則一致？
新收入準(zhǔn)則（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》財會〔2017〕22號）打破商品和勞務(wù)的界限，統(tǒng)一在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，并分為按時段履約與按時點(diǎn)履約。目前，稅收上收入確認(rèn)與原收入準(zhǔn)則（2006年版）較為趨同，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等規(guī)定處理，與新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時間、金額方面存在差異的，需在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。
提問四
我想咨詢的問題是：
1.《期間費(fèi)用明細(xì)表》里面的項(xiàng)目，與企業(yè)一般設(shè)置的費(fèi)用明細(xì)不太一樣，這樣導(dǎo)致有些費(fèi)用不知道怎么歸類到項(xiàng)目里。是否有每個項(xiàng)目包含哪些內(nèi)容的注釋呢？
2.如果找不到對應(yīng)項(xiàng)目的都放“其他”，那么可能“其他”里面的金額會較多，這樣會不會有影響？或者說“其他”里占比不能超過多少？
1.《期間費(fèi)用明細(xì)表》是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度綜合設(shè)計的，由于表單長度有限無法窮盡所有的期間費(fèi)用明細(xì)科目；
2.《期間費(fèi)用明細(xì)表》中所列明細(xì)項(xiàng)目，已基本涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營活動中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如果納稅人確實(shí)找不到對應(yīng)項(xiàng)目，可填報至“其他”行次，只要納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況據(jù)實(shí)填報，則不會產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)對“其他”行次占比，并無硬性規(guī)定。
提問五
我公司實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出未取得發(fā)票，能否在匯算清繳時于稅前扣除？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
你公司發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出，需在匯算清繳期結(jié)束前取得相關(guān)憑證后于稅前扣除。
提問六
我們公司員工接客戶時，發(fā)生了交通罰款200元，我之前做賬時放到“營業(yè)外支出—罰款”中，匯算清繳時我在A105000表中的19行罰金罰款欄中填了200，調(diào)增金額200，這樣對嗎？還需要在20行填報200嗎？我們企業(yè)沒發(fā)生滯納金。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“罰金、罰款和被沒收財物的損失，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。”因此該罰款應(yīng)在匯算清繳申報時填報至A105000表中第19行。
A105000表第20行應(yīng)填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的稅收滯納金，加收利息，如實(shí)際經(jīng)營中未發(fā)生相應(yīng)支出，則無需填報該行次。
提問七
我公司某研發(fā)項(xiàng)目，一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式。在立項(xiàng)時，只需立一個項(xiàng)目，還是需根據(jù)不同的研發(fā)形式立兩個項(xiàng)目？
根據(jù)2021年版的研發(fā)支出輔助賬填報說明：“對于單個研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，無需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。”
對于單個研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，立項(xiàng)數(shù)量以及項(xiàng)目判斷與輔助賬相對應(yīng)。若你公司選擇適用2021年版輔助帳，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，相應(yīng)的企業(yè)只需立一個項(xiàng)目，并只對該單個研發(fā)項(xiàng)目是否符合加計扣除條件進(jìn)行判斷即可。
提問八
我單位為軟件企業(yè)，同時也享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策，基于內(nèi)控管理要求和財務(wù)人員工作平衡考慮，我們一直使用上海市2018年版輔助賬和匯總表，我們注意到總局發(fā)布了最新簡化版輔助賬，請問今年匯繳申報如何選擇？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，簡稱“28號公告”)對研發(fā)支出輔助賬進(jìn)行優(yōu)化，并允許選擇采用樣式和自行設(shè)計樣式。
總結(jié)一下，當(dāng)前輔助賬樣式分四種：
一是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式繼續(xù)有效。該樣式對方便企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到了積極作用。
二是2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告增設(shè)的簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。該樣式是對2015版的簡化優(yōu)化，主要是考慮到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為了降低了填寫難度而增設(shè)的。簡化優(yōu)化的主要內(nèi)容文件都有，這里也不贅述。
三是自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告明確，企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時，可以參照2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。這個文件也有相關(guān)要求也不重復(fù)。
除了上述三種以外還有第四種，就是本市2018優(yōu)化版。是本市根據(jù)2015版研發(fā)支出輔助賬樣式修改優(yōu)化的，也就是這位網(wǎng)友提到正在使用的，可在稅務(wù)網(wǎng)站“【稅收宣傳】-【稅收專題】-【征管服務(wù)類】-【居民企業(yè)所得稅匯算清繳專欄】”下的“報表軟件下載”頁面查看下載。
對于上述輔助賬版本的使用稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有強(qiáng)制，還是要企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模，研發(fā)情況、財務(wù)能力和內(nèi)部管理需要自主選擇。同時，需要提醒，使用本市2018優(yōu)化版的納稅人在填報本年度匯算清繳申報表基礎(chǔ)信息表的時候，“224研發(fā)支出輔助賬樣式”應(yīng)勾選“2015版”。
提問九
我公司今年充分享受到了退稅減稅政策紅利，4月已取得了200余萬增值稅留抵退稅，在疫情當(dāng)下，充裕了公司的現(xiàn)金流。請問，我公司取得的留抵退稅稅額是否需要繳納企業(yè)所得稅？
鑒于留抵退稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是將企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的用于未來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額先予以退還，因此，不屬于企業(yè)所得稅的收入范圍，你公司取得的留抵退稅稅額不需要繳納企業(yè)所得稅。
提問一
我們是一家今年剛成立的物流配送企業(yè)，假如符合享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)如何辦理？是否需要備案？
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時無需備案，通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次，即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動識別、自動計算、自動填報的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報負(fù)擔(dān)。
提問二
我公司在防疫保供物品的捐贈過程中，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，能否于企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號），你公司在防疫保供物品的捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。
提問三
我公司自2021年度開始適用新收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)方面與之前有一定差異，請問，稅收上收入確認(rèn)是否可與新收入準(zhǔn)則一致？
新收入準(zhǔn)則（《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》財會〔2017〕22號）打破商品和勞務(wù)的界限，統(tǒng)一在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認(rèn)收入，并分為按時段履約與按時點(diǎn)履約。目前，稅收上收入確認(rèn)與原收入準(zhǔn)則（2006年版）較為趨同，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等規(guī)定處理，與新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時間、金額方面存在差異的，需在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調(diào)整。
提問四
我想咨詢的問題是：
1.《期間費(fèi)用明細(xì)表》里面的項(xiàng)目，與企業(yè)一般設(shè)置的費(fèi)用明細(xì)不太一樣，這樣導(dǎo)致有些費(fèi)用不知道怎么歸類到項(xiàng)目里。是否有每個項(xiàng)目包含哪些內(nèi)容的注釋呢？
2.如果找不到對應(yīng)項(xiàng)目的都放“其他”，那么可能“其他”里面的金額會較多，這樣會不會有影響？或者說“其他”里占比不能超過多少？
1.《期間費(fèi)用明細(xì)表》是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、分行業(yè)會計制度綜合設(shè)計的，由于表單長度有限無法窮盡所有的期間費(fèi)用明細(xì)科目；
2.《期間費(fèi)用明細(xì)表》中所列明細(xì)項(xiàng)目，已基本涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營活動中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如果納稅人確實(shí)找不到對應(yīng)項(xiàng)目，可填報至“其他”行次，只要納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況據(jù)實(shí)填報，則不會產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)對“其他”行次占比，并無硬性規(guī)定。
提問五
我公司實(shí)際發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出未取得發(fā)票，能否在匯算清繳時于稅前扣除？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
你公司發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)支出，需在匯算清繳期結(jié)束前取得相關(guān)憑證后于稅前扣除。
提問六
我們公司員工接客戶時，發(fā)生了交通罰款200元，我之前做賬時放到“營業(yè)外支出—罰款”中，匯算清繳時我在A105000表中的19行罰金罰款欄中填了200，調(diào)增金額200，這樣對嗎？還需要在20行填報200嗎？我們企業(yè)沒發(fā)生滯納金。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條：“罰金、罰款和被沒收財物的損失，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除。”因此該罰款應(yīng)在匯算清繳申報時填報至A105000表中第19行。
A105000表第20行應(yīng)填報納稅人會計核算計入當(dāng)期損益的稅收滯納金，加收利息，如實(shí)際經(jīng)營中未發(fā)生相應(yīng)支出，則無需填報該行次。
提問七
我公司某研發(fā)項(xiàng)目，一部分采取自主研發(fā)形式，另一部分采取委托研發(fā)形式。在立項(xiàng)時，只需立一個項(xiàng)目，還是需根據(jù)不同的研發(fā)形式立兩個項(xiàng)目？
根據(jù)2021年版的研發(fā)支出輔助賬填報說明：“對于單個研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，無需再按不同研發(fā)形式分別設(shè)置輔助賬。”
對于單個研發(fā)項(xiàng)目涉及多種研發(fā)形式的，立項(xiàng)數(shù)量以及項(xiàng)目判斷與輔助賬相對應(yīng)。若你公司選擇適用2021年版輔助帳，該研發(fā)項(xiàng)目只需建立一套輔助賬，相應(yīng)的企業(yè)只需立一個項(xiàng)目，并只對該單個研發(fā)項(xiàng)目是否符合加計扣除條件進(jìn)行判斷即可。
提問八
我單位為軟件企業(yè)，同時也享受研發(fā)加計扣除優(yōu)惠政策，基于內(nèi)控管理要求和財務(wù)人員工作平衡考慮，我們一直使用上海市2018年版輔助賬和匯總表，我們注意到總局發(fā)布了最新簡化版輔助賬，請問今年匯繳申報如何選擇？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，簡稱“28號公告”)對研發(fā)支出輔助賬進(jìn)行優(yōu)化，并允許選擇采用樣式和自行設(shè)計樣式。
總結(jié)一下，當(dāng)前輔助賬樣式分四種：
一是2015版研發(fā)支出輔助賬樣式�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2015年第97號)發(fā)布的研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式繼續(xù)有效。該樣式對方便企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到了積極作用。
二是2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告增設(shè)的簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式。該樣式是對2015版的簡化優(yōu)化，主要是考慮到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，為了降低了填寫難度而增設(shè)的。簡化優(yōu)化的主要內(nèi)容文件都有，這里也不贅述。
三是自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。28號公告明確，企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時，可以參照2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，自行設(shè)計研發(fā)支出輔助賬樣式。這個文件也有相關(guān)要求也不重復(fù)。
除了上述三種以外還有第四種，就是本市2018優(yōu)化版。是本市根據(jù)2015版研發(fā)支出輔助賬樣式修改優(yōu)化的，也就是這位網(wǎng)友提到正在使用的，可在稅務(wù)網(wǎng)站“【稅收宣傳】-【稅收專題】-【征管服務(wù)類】-【居民企業(yè)所得稅匯算清繳專欄】”下的“報表軟件下載”頁面查看下載。
對于上述輔助賬版本的使用稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有強(qiáng)制，還是要企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模，研發(fā)情況、財務(wù)能力和內(nèi)部管理需要自主選擇。同時，需要提醒，使用本市2018優(yōu)化版的納稅人在填報本年度匯算清繳申報表基礎(chǔ)信息表的時候，“224研發(fā)支出輔助賬樣式”應(yīng)勾選“2015版”。
提問九
我公司今年充分享受到了退稅減稅政策紅利，4月已取得了200余萬增值稅留抵退稅，在疫情當(dāng)下，充裕了公司的現(xiàn)金流。請問，我公司取得的留抵退稅稅額是否需要繳納企業(yè)所得稅？
鑒于留抵退稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是將企業(yè)實(shí)際已承擔(dān)的用于未來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額先予以退還，因此，不屬于企業(yè)所得稅的收入范圍，你公司取得的留抵退稅稅額不需要繳納企業(yè)所得稅。
